Онлайн консультация — Вопрос №10905, светлана

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 под ошибкой понимается неотражение факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации, связанное в том числе с недобросовестными действиями должностных лиц организации. При этом ошибка, допущенная в отчетном периоде, признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При этом организация самостоятельно определяет, является ли такая ошибка существенной, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). В рассматриваемой ситуации существенная ошибка 2005 г. (предшествующего отчетного года) выявлена в декабре 2007 г., т.е. после утверждения бухгалтерской отчетности за 2005 г. В этом случае при ее исправлении в бухгалтерском учете организация должна руководствоваться п. 9 ПБУ 22/2010. Организация обязана подать в ИФНС уточненную налоговую декларацию только в следующих случаях (п. 1 ст. 81 НК РФ): • если она самостоятельно обнаружила в ранее представленной декларации по любому налогу ошибку, которая привела к занижению суммы налога к уплате (Письмо ФНС от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@); • если организация при УСН продала ОС до истечения срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ (Письмо ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@). Уточненная декларация представляется по той же форме, по которой представлялась первоначальная декларация. При этом в поле "Номер корректировки" титульного листа уточненной декларации надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточненной декларации за соответствующий отчетный период (начиная с 1). В уточненную декларацию нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально верны (Письмо ФНС от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@). Если ошибка привела к занижению суммы налога к уплате и срок уплаты этого налога уже прошел, то перед тем, как подать уточненку, нужно заплатить и недоимку, и пеню (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, ФНС от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@). Такой же штраф грозит организации, если до подачи уточненки: • или ошибку обнаружит ИФНС; • или будет назначена выездная проверка организации по этому налогу за тот же период, за который представлена декларация с ошибкой. Не надо подавать уточненную декларацию, если ошибку обнаружила ИФНС при проведении налоговой проверки, так как налог будет доначислен налоговым органом на основании решения по проверке (Письмо ФНС от 21.11.2012 N АС-4-2/19576). Если же ошибка в декларации привела к переплате или не повлияла на сумму налога, то уточненную декларацию вы подать можете, но не обязаны. В случае применения вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. Причем в силу п. 2 ст. 173 НК РФ сроки подачи такой "уточненки" ограничены - ее можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.